В обществе прошла выездная проверка Пенсионным фордом РФ в рамках Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в рамках которой проверялась полнота и своевременность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в соответствии со статьями 7, 8 вышеуказанного закона.
Общество является сельхозтоваропроизводителем. Работники общества работают в полевых условиях. На основании приказа в связи с началом весенне-полевых работ для работников, работающих в поле, производится оплата за питание из расчета обед и ужин в размере 50% от себестоимости обеда, ужина. Кроме того, общество компенсирует генеральному директору общества и главному инженеру 100% от себестоимости обеда, ужина.
По результатам проверки был составлен акт, в котором общество за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы решено привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.
Являются ли в данном случае суммы выплат в пользу работников (компенсация затрат на питание), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, подлежащими обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке на основании действующих положений части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По мнению большинства судей, в том числе ВС РФ, выплачиваемые работодателем суммы компенсации стоимости питания работникам, выполняющим работу в полевых условиях, не облагаются страховыми взносами. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.
Обоснование позиции:
Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами, в том числе для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
База для начисления страховых взносов для указанной категории плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В свою очередь в силу пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.
Из буквального толкования данной нормы следует, что она может применяться лишь в случае, если соответствующие компенсации установлены законом.
По мнению Минтруда России, изложенному в письме от 11.03.2014 N 17-3/В-100, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Делая такой вывод, Минтруд пояснил, что положения ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не предусматривают оплату организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом или работающих в полевых условиях.
При этом, по мнению судей, ст. 168.1 ТК РФ определено, что работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, работодатель возмещает иные расходы, произведённые работником, с разрешения или ведома работодателя. В соответствии с этой же статьёй размеры, порядок возмещения расходов, связанных в том числе с полевыми работами, может устанавливаться локальными нормативными актами.
Следовательно, законно установленной компенсацией также признаётся компенсация, определённая в локальном нормативном акте (приказе руководителя организации).
Поэтому выплата работникам компенсации за питание в связи с тем, что они выполняли работы в полевых условиях, является компенсационной выплатой, не облагаемой взносами на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-3714/13 по делу N А65-16191/2013, определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14 оставлено в силе). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 N Ф04-6893/12 по делу N А70-5653/2012 в отношении сумм стоимости горячего питания, предоставляемого работодателем работникам, работающим в полевых условиях.
При этом выплаты можно назвать компенсационными только в том случае, если работники реально выполняли свои обязанности в полевых условиях (не в офисе, не на базе), что должно подтверждаться соответствующими первичными документами (табелями учета времени, нарядами и др.). Если работник в полевых условиях не работает, то возмещение ему стоимости питания компенсационной выплатой в понимании ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не является, и соответственно, положения пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к таким выплатам не применяются (смотрите постановление Седьмого ААС от 27.04.2018 N 07АП-1798/18, оставлено без изменения постановлением АС Западно-Сибирского округа от 07.08.2018 N Ф04-2777/18 по делу N А03-12490/2017).
Заметим, что в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2016 N Ф08-887/16 по делу N А32-6050/2015 (определением ВС РФ от 30.05.2016 N 308-КГ16-5077 оставлено в силе) суд пришел к выводу, что обеспечение работников во время проведения сезонных сельхозработ горячим питанием является выплатой социального характера, которая не является оплатой труда в понимании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и потому не признается объектом обложения страховыми взносами (дополнительно смотрите определения ВС РФ от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970, от 03.02.2015 N 307-КГ14-5770).
В то же время в постановлении АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/15 по делу N А04-7940/2014 суд указал, что компенсации стоимости питания сотрудникам признаются объектом обложения взносами, а пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на такие выплаты не распространяется ввиду отсутствия прямого упоминания их в ТК РФ.
Надо сказать, что схожий вывод суда данной инстанции о том, что оплата стоимости питания сотрудников, занятых в полевых работах, не признается компенсационной выплатой, изложенный в постановлении АС Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6392/16 по делу N А51-10641/2016, был отменен определением ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, где было указано, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (ст. 129 ТК РФ). Выплаты компенсации стоимости питания сотрудникам не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами (смотрите также постановление Седьмого ААС от 24.03.2017 N 07АП-1437/17).
Такая позиция судов основана на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации выплаты компенсаций работникам, выполняющим работу в полевых условиях, страховыми взносами не должны были облагаться. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.
Общество является сельхозтоваропроизводителем. Работники общества работают в полевых условиях. На основании приказа в связи с началом весенне-полевых работ для работников, работающих в поле, производится оплата за питание из расчета обед и ужин в размере 50% от себестоимости обеда, ужина. Кроме того, общество компенсирует генеральному директору общества и главному инженеру 100% от себестоимости обеда, ужина.
По результатам проверки был составлен акт, в котором общество за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы решено привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.
Являются ли в данном случае суммы выплат в пользу работников (компенсация затрат на питание), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, подлежащими обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке на основании действующих положений части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По мнению большинства судей, в том числе ВС РФ, выплачиваемые работодателем суммы компенсации стоимости питания работникам, выполняющим работу в полевых условиях, не облагаются страховыми взносами. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.
Обоснование позиции:
Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами, в том числе для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
База для начисления страховых взносов для указанной категории плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В свою очередь в силу пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.
Из буквального толкования данной нормы следует, что она может применяться лишь в случае, если соответствующие компенсации установлены законом.
По мнению Минтруда России, изложенному в письме от 11.03.2014 N 17-3/В-100, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Делая такой вывод, Минтруд пояснил, что положения ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не предусматривают оплату организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом или работающих в полевых условиях.
При этом, по мнению судей, ст. 168.1 ТК РФ определено, что работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, работодатель возмещает иные расходы, произведённые работником, с разрешения или ведома работодателя. В соответствии с этой же статьёй размеры, порядок возмещения расходов, связанных в том числе с полевыми работами, может устанавливаться локальными нормативными актами.
Следовательно, законно установленной компенсацией также признаётся компенсация, определённая в локальном нормативном акте (приказе руководителя организации).
Поэтому выплата работникам компенсации за питание в связи с тем, что они выполняли работы в полевых условиях, является компенсационной выплатой, не облагаемой взносами на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-3714/13 по делу N А65-16191/2013, определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14 оставлено в силе). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 N Ф04-6893/12 по делу N А70-5653/2012 в отношении сумм стоимости горячего питания, предоставляемого работодателем работникам, работающим в полевых условиях.
При этом выплаты можно назвать компенсационными только в том случае, если работники реально выполняли свои обязанности в полевых условиях (не в офисе, не на базе), что должно подтверждаться соответствующими первичными документами (табелями учета времени, нарядами и др.). Если работник в полевых условиях не работает, то возмещение ему стоимости питания компенсационной выплатой в понимании ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не является, и соответственно, положения пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к таким выплатам не применяются (смотрите постановление Седьмого ААС от 27.04.2018 N 07АП-1798/18, оставлено без изменения постановлением АС Западно-Сибирского округа от 07.08.2018 N Ф04-2777/18 по делу N А03-12490/2017).
Заметим, что в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2016 N Ф08-887/16 по делу N А32-6050/2015 (определением ВС РФ от 30.05.2016 N 308-КГ16-5077 оставлено в силе) суд пришел к выводу, что обеспечение работников во время проведения сезонных сельхозработ горячим питанием является выплатой социального характера, которая не является оплатой труда в понимании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и потому не признается объектом обложения страховыми взносами (дополнительно смотрите определения ВС РФ от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970, от 03.02.2015 N 307-КГ14-5770).
В то же время в постановлении АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/15 по делу N А04-7940/2014 суд указал, что компенсации стоимости питания сотрудникам признаются объектом обложения взносами, а пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на такие выплаты не распространяется ввиду отсутствия прямого упоминания их в ТК РФ.
Надо сказать, что схожий вывод суда данной инстанции о том, что оплата стоимости питания сотрудников, занятых в полевых работах, не признается компенсационной выплатой, изложенный в постановлении АС Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6392/16 по делу N А51-10641/2016, был отменен определением ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, где было указано, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (ст. 129 ТК РФ). Выплаты компенсации стоимости питания сотрудникам не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами (смотрите также постановление Седьмого ААС от 24.03.2017 N 07АП-1437/17).
Такая позиция судов основана на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации выплаты компенсаций работникам, выполняющим работу в полевых условиях, страховыми взносами не должны были облагаться. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.
