Физическое лицо получает вознаграждение в качестве члена совета директоров акционерного общества

 Физическое лицо получает вознаграждение в качестве члена совета директоров акционерного общества. На суммы выплачиваемого вознаграждения акционерное общество уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ. В трудовых отношениях с иными организациями физическое лицо не состоит и трудовой книжки не имеет.

Каков порядок оформления данного физического лица на пенсию при достижении пенсионного возраста?

Пенсионное обеспечение граждан в Российской Федерации с 1 января 2015 года регулируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ). До этой даты применялся Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ).

По общему правилу, сформулированному в ст. 8 Закона N 400-ФЗ, реализовать право на страховую пенсию по старости можно при одновременном исполнении следующих условий:

- достижение общеустановленного возраста 65 и 60 лет (соответственно мужчины и женщины) (с учетом положений, предусмотренных приложением 6 к Закону N 400-ФЗ);

- наличие не менее 15 лет страхового стажа (в 2019 году требуемый стаж составляет 10 лет);

- наличие величины индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) не менее 30 баллов (в 2019 году требуется 16.2 балла)*(1).

Количество пенсионных баллов зависит от начисленных и уплаченных страховых взносов в ПФР и длительности страхового (трудового) стажа. За каждый календарный год трудовой деятельности гражданина (при условии уплаты страховых взносов) у него формируются пенсионные права в виде баллов. Максимальное количество годовых пенсионных баллов - 10 (у лиц, не формирующих накопительную пенсию).

Если при обращении за назначением страховой пенсии по старости в 2019 году пенсионных баллов будет менее 16.2, срок назначения будет перенесен до момента, пока гражданин не заработает требуемое количество баллов. Если по истечении пяти лет после достижения пенсионного возраста требуемые баллы не будут приобретены, то вместо страховой пенсии гражданину будет назначена государственная пенсия (социальная) (пп. 8 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации").

Страховая пенсия по старости рассчитывается по следующей формуле:

страховая пенсия = (сумма балов гражданина) х (стоимость одного балла на дату назначения пенсии, в 2019 г. - 87 руб. 24 коп.) + фиксированная выплата (в 2019 году - 5334 руб. 19 коп.).

Приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28 ноября 2014 г. N 958н утвержден "Перечень документов, необходимых для установления страховой пенсии, установления и перерасчета размера фиксированной выплаты к страховой пенсии с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии, назначения накопительной пенсии, установления пенсии по государственному пенсионному обеспечению" (далее Перечень). В п. 6 Перечня предусмотрены документы, подтверждающие периоды работы и (или) иной деятельности и иные периоды, включаемые (засчитываемые) в страховой стаж, правила подсчета и подтверждения которого утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2014 г. N 1015 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий", а также документы об индивидуальном пенсионном коэффициенте.

Как было сказано выше, для расчета ИПК необходимо представить, помимо документов о стаже, документы, подтверждающие среднемесячный заработок застрахованного лица как за 2000-2001 гг., так и за 60 месяцев подряд до 1 января 2002 г.

В том случае, если этот среднемесячный заработок приходится на период до регистрации в качестве застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования, то соответствующий период подтверждается справками, выданными работодателями либо государственными (муниципальными) органами на основании первичных бухгалтерских документов.

В соответствии со ст. 11 Закона N 400-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в ч. 1 ст. 4 Закона N 400-ФЗ, при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В статье 12 Закона N 400-ФЗ поименованы иные периоды, включаемые в страховой стаж при исчислении пенсии. К таким периодам относятся: периоды прохождения военной службы; периоды ухода одного из родителей за каждым ребенком до 1,5 лет; период получения пособия по безработице; период содержания под стражей необоснованно привлеченных к ответственности; период ухода за инвалидом I группы или лицом достигшим 80 лет и т.д., однако перечисленные периоды засчитываются в страховой стаж, если им предшествовала и (или) за ними следовала работа, указанная в ст. 11 Закона N 400-ФЗ.

В отношении вознаграждения в качестве члена совета директоров акционерного общества поясняем: Минфин России разъяснил, что вознаграждения членам совета директоров общества (как состоящих, так и не состоящих в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных гражданско-правовых договоров) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с 6 июня 2016 года (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-15-06/7788).

Таким образом, применяя нормы ст. 11 Закона N 400-ФЗ, можно сделать вывод о том, что данный период включается в страховой стаж для назначения пенсии с 6 июня 2016 года.

Однако, поскольку разъяснений официальных органов и правоприменительной практики по рассматриваемой ситуации нам обнаружить не удалось, к изложенному выводу следует относиться как к исключительно нашему экспертному мнению.

Узнать о своих пенсионных правах можно в "Личном кабинете гражданина" на сайте ПФР.

Также рекомендуем не позднее чем за год до предполагаемой даты выхода на пенсию по старости обратиться в Пенсионный фонд по месту проживания для проведения оценки пенсионных прав к назначению пенсии.

Являются ли суммы выплат в пользу работников, подлежащими обложению страховыми взносами?

В обществе прошла выездная проверка Пенсионным фордом РФ в рамках Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в рамках которой проверялась полнота и своевременность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в соответствии со статьями 7, 8 вышеуказанного закона.

Общество является сельхозтоваропроизводителем. Работники общества работают в полевых условиях. На основании приказа в связи с началом весенне-полевых работ для работников, работающих в поле, производится оплата за питание из расчета обед и ужин в размере 50% от себестоимости обеда, ужина. Кроме того, общество компенсирует генеральному директору общества и главному инженеру 100% от себестоимости обеда, ужина.

По результатам проверки был составлен акт, в котором общество за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы решено привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Являются ли в данном случае суммы выплат в пользу работников (компенсация затрат на питание), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, подлежащими обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке на основании действующих положений части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По мнению большинства судей, в том числе ВС РФ, выплачиваемые работодателем суммы компенсации стоимости питания работникам, выполняющим работу в полевых условиях, не облагаются страховыми взносами. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.

Обоснование позиции:
Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами, в том числе для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для указанной категории плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В свою очередь в силу пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующего денежного возмещения.

Из буквального толкования данной нормы следует, что она может применяться лишь в случае, если соответствующие компенсации установлены законом.

По мнению Минтруда России, изложенному в письме от 11.03.2014 N 17-3/В-100, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Делая такой вывод, Минтруд пояснил, что положения ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не предусматривают оплату организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом или работающих в полевых условиях.

При этом, по мнению судей, ст. 168.1 ТК РФ определено, что работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, работодатель возмещает иные расходы, произведённые работником, с разрешения или ведома работодателя. В соответствии с этой же статьёй размеры, порядок возмещения расходов, связанных в том числе с полевыми работами, может устанавливаться локальными нормативными актами.

Следовательно, законно установленной компенсацией также признаётся компенсация, определённая в локальном нормативном акте (приказе руководителя организации).
Поэтому выплата работникам компенсации за питание в связи с тем, что они выполняли работы в полевых условиях, является компенсационной выплатой, не облагаемой взносами на основании пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-3714/13 по делу N А65-16191/2013, определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14 оставлено в силе). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 N Ф04-6893/12 по делу N А70-5653/2012 в отношении сумм стоимости горячего питания, предоставляемого работодателем работникам, работающим в полевых условиях.

При этом выплаты можно назвать компенсационными только в том случае, если работники реально выполняли свои обязанности в полевых условиях (не в офисе, не на базе), что должно подтверждаться соответствующими первичными документами (табелями учета времени, нарядами и др.). Если работник в полевых условиях не работает, то возмещение ему стоимости питания компенсационной выплатой в понимании ст.ст. 164, 168.1 ТК РФ не является, и соответственно, положения пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к таким выплатам не применяются (смотрите постановление Седьмого ААС от 27.04.2018 N 07АП-1798/18, оставлено без изменения постановлением АС Западно-Сибирского округа от 07.08.2018 N Ф04-2777/18 по делу N А03-12490/2017).

Заметим, что в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2016 N Ф08-887/16 по делу N А32-6050/2015 (определением ВС РФ от 30.05.2016 N 308-КГ16-5077 оставлено в силе) суд пришел к выводу, что обеспечение работников во время проведения сезонных сельхозработ горячим питанием является выплатой социального характера, которая не является оплатой труда в понимании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и потому не признается объектом обложения страховыми взносами (дополнительно смотрите определения ВС РФ от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970, от 03.02.2015 N 307-КГ14-5770).

В то же время в постановлении АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/15 по делу N А04-7940/2014 суд указал, что компенсации стоимости питания сотрудникам признаются объектом обложения взносами, а пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на такие выплаты не распространяется ввиду отсутствия прямого упоминания их в ТК РФ.
Надо сказать, что схожий вывод суда данной инстанции о том, что оплата стоимости питания сотрудников, занятых в полевых работах, не признается компенсационной выплатой, изложенный в постановлении АС Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6392/16 по делу N А51-10641/2016, был отменен определением ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, где было указано, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (ст. 129 ТК РФ). Выплаты компенсации стоимости питания сотрудникам не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами (смотрите также постановление Седьмого ААС от 24.03.2017 N 07АП-1437/17).

Такая позиция судов основана на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации выплаты компенсаций работникам, выполняющим работу в полевых условиях, страховыми взносами не должны были облагаться. При этом, если директор и главный инженер организации фактически не задействованы в выполнении полевых работ, то выплаты этим сотрудникам могут быть признаны облагаемыми страховыми взносами.

Можно ли прекратить трудовые отношения по инициативе работника?

Работнику выдано уведомление о сокращении. За две недели до даты увольнения, указанной в уведомлении, работник принимает решение уволиться по собственному желанию. Дата увольнения, указанная в заявлении работника, совпадает с датой увольнения, указанной в уведомлении о сокращении.
Можно ли прекратить трудовые отношения в данном случае по инициативе работника, если работник уведомлен, что при такой формулировке прекращения трудовых отношений он теряет право на выплату пособия?
Какой риск несет в данном случае работодатель, удовлетворяя заявление работника и увольняя его по его инициативе, а не по сокращению штата?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Увольнение по собственному желанию - это право работника, которым он может воспользоваться в любое время в течение срока действия трудового договора, в том числе и в период срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением численности (штата) работников. Работодатель не несет ответственности за решение работника уволиться по основанию, не предполагающему выплату выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства.

Обоснование вывода:
Прежде всего напомним, что расторжение трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ) относится к основаниям увольнения по инициативе работодателя. Расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию) (ст. 80 ТК РФ) является самостоятельным основанием прекращения трудового договора, которое предусмотрено законодательством (п. 3 части первой ст. 77 ТК РФ) наряду с таким основанием, как расторжение трудового договора по инициативе работодателя (п. 4 части первой ст. 77 ТК РФ).
По общему правилу, которое установлено частью второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи сокращением численности или штата работники предупреждаются работодателем персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения. Частью третьей ст. 180 ТК РФ предусмотрено право работодателя с письменного согласия работника расторгнуть с ним трудовой договор до истечения указанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Кроме указанной дополнительной компенсации работнику в силу ст. 178 ТК РФ выплачивается также выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а в дальнейшем и средний месячный заработок на период трудоустройства (не свыше установленной законом продолжительности и с зачетом выходного пособия). Увольнение в этом случае является также увольнением по инициативе работодателя (по п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ), но с письменного согласия работника.
В рассматриваемом случае дата увольнения, указанная в предупреждении об увольнении по п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ, совпадает с датой увольнения, указанной в заявлении об увольнении работника по его желанию. Это обстоятельство не позволяет предположить, что заявление работника может являться выражением им инициативы о расторжении трудового договора по п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ до истечения срока предупреждения об увольнении.
В течение периода предупреждения о предстоящем увольнении, предусмотренного частью второй ст. 180 ТК РФ, за работником и работодателем сохраняются все права, предоставленные им трудовым законодательством. Каких-либо исключений для случаев проведения мероприятий по сокращению численности или штата работников ни часть первая ст. 21 ТК РФ, ни часть первая ст. 22 ТК РФ, перечисляющие основные права работника и работодателя, не содержат.
Соответственно, работник, который предупрежден об увольнении п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ, имеет право обратиться к работодателю с заявлением об увольнении по собственному желанию, а работодатель обязан его уволить по этому основанию (ст. 80 ТК РФ). При этом закон не устанавливает требования по осуществлению работнику каких-либо выплат в связи с сокращением его должности или штатной единицы в случае его увольнения по иным основаниям.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации в период проведения мероприятий по сокращению численности или штата работников сотрудник увольняется по собственному желанию, оснований для выплаты ему в соответствии со ст.ст. 178, 180 ТК РФ выходного пособия, а также сохранения среднего заработка на период трудоустройства нет (смотрите также определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 17.01.2013 по делу N 11-75/2013, разъяснения Начальника управления по финансовому рынку и ценным бумагам администрации г. Краснодара Ананьева В. // журнал "Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края", N 2 от 2009 г., вопрос-ответ 1 и вопрос-ответ 2 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Отметим, что расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ) допустимо только в случае, когда подача заявления об увольнении являлась добровольным волеизъявлением. Если заявление с просьбой уволить по собственному желанию было написано под давлением со стороны работодателя или в результате введения работника в заблуждение и работник докажет это, увольнение по этому основанию может быть признано судом незаконным (п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", п. 2 Обобщения судебной практики по рассмотрению гражданских дел о восстановлении на работе за 2007 год, определение Санкт-Петербургского городского суда от 27.08.2015 N 33-13082/2015). Однако если в рассматриваемом случае работодатель заручился доказательствами письменного предупреждения работника о последствиях принятого им решения об увольнении по собственному желанию, риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов и самого работника сводится к нулю.

Телеграм-канал о трудовых отношениях

Мы ведем в «Телеграме» канал с советами о трудовых правоотношениях. Подписывайтесь, чтобы не пропустить свежую информацию:

@trudovoepravo_info